?28號(hào)文是財(cái)政部于2022年9月底發(fā)布，文件指出了十一項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施予以了指導(dǎo)，其中與收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施相關(guān)的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是收入確認(rèn)，二是境外收入。

其中，關(guān)于收入確認(rèn)主要是針對(duì)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、虛增或隱瞞收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)、提前或延遲確認(rèn)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)三點(diǎn)。

針對(duì)收入確認(rèn)存在的四個(gè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素：

????一是收入類(lèi)型?？陀^評(píng)價(jià)企業(yè)哪些類(lèi)型的收入或收入認(rèn)定可能存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，通常來(lái)講用主觀因素更多的完工百分比法確認(rèn)收入，出現(xiàn)舞弊的概率要比驗(yàn)收確認(rèn)大一些。

????二是交易背景。嚴(yán)格核查收入的交易背景，關(guān)注是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否取決于較高層次的管理層判斷等。

????三是舞弊動(dòng)機(jī)。詳細(xì)查閱是否存在股權(quán)激勵(lì)等可能構(gòu)成舞弊動(dòng)機(jī)的事項(xiàng)。例如，合同中存在可變對(duì)價(jià)，就可能涉及比較重大的管理層判斷，審計(jì)人員需要核實(shí)是否有股權(quán)激勵(lì)、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃等，分析管理層是否有舞弊動(dòng)機(jī)。

????四是管理層變化。關(guān)注企業(yè)管理層變更后，收入確認(rèn)政策是否發(fā)生重大變化，重點(diǎn)分析其中是否存在舞弊可能性。

????針對(duì)虛增或隱瞞收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，有五個(gè)重點(diǎn)需要關(guān)注：

????一是分析程序。嚴(yán)格執(zhí)行針對(duì)收入的分析程序，關(guān)注報(bào)告期毛利率明顯偏高或毛利率波動(dòng)較大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況。

????二是數(shù)據(jù)工具。借助數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對(duì)收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識(shí)別異常情況。

????三是交易合同。檢查交易合同，并綜合運(yùn)用函證、走訪、實(shí)地調(diào)查等方法，關(guān)注商業(yè)背景的真實(shí)性、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷(xiāo)售模式的合理性和交易價(jià)格的公允性等，識(shí)別是否存在虛構(gòu)交易或進(jìn)行顯失公允的交易等情況，必要時(shí)，延伸驗(yàn)證相關(guān)交易的真實(shí)性。

????四是信息系統(tǒng)。將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)納入信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試，關(guān)注有無(wú)異常設(shè)定的超級(jí)用戶等情況。

五是收入確認(rèn)。分析收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，關(guān)注是否存在不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈額法核算等情形。